Научно-исследовательская работа - одна из форм научной работы, представлявшая собой комплекс теоретических и экспериментальных исследований, проводимых по единому исходному документу (задание или техническому задание) с целью подготовки научно-обоснованных выводов по практическому решению проблем науки, выработки рекомендаций для обоснования и разработки кратковременных и долгосрочных прогнозов и планов развития, изыскания перспективных принципов и путей создания новых и совершенствования существующих систем, технических комплексов и технологий, исследования вопросов их применения и эксплуатации.
Классификация. По целевому назначению научно-исследовательские работы (НИР) делятся на:
Поисковые НИР – работы, имеющие целью исследование возможностей путей использования новых научных знаний в интересах создания перспективных технических систем, комплексов и технологий, в том числе решений в области материалов и веществ, обеспечивающих их разработку.
Прогнозные НИР – работы, направленные на оценку и обоснование возможных путей решения конкретных научно-технических проблем создания и развития технических систем, комплексов и технологий.
Прикладные НИР - работы, имеющие целью исследование, разработку и экспериментальную проверку возможных путей, методов, технических и технологических решений в интересах создания перспективных технических систем, комплексов и технологий.
Фундаментальные НИР – работы, направленные на изучение новых свойств материи, естественных явлений и законов природы, которые могут быть в перспективе использованы для создания новых технических систем, комплексов и технологий.
Научно-исследовательские работы по исследованию наиболее сложных вопросов науки и техники, требующие участия нескольких научных учреждений и организаций и выполняемые по заказу называется комплексными .
Внутренними (инициативными) научно-исследовательскими работами являются такие НИР, которые выдвигается кафедрами, научно-исследовательскими подразделениями или отдельными исполнителями и направлены на создание научного задела для постановки в последующем новых научных исследований, развитие теории предмета, а также на совершенствование учебного процесса, лабораторной базы. Внутренние НИР, как правило, проводятся без привлечения других организаций.
Хоздоговорные научно-исследовательские работы - это НИР, выполняемые по договорам с научно-исследовательскими, проектными и промышленными организациями, учреждениями АН РФ и другими организациями, имеющими право выступать в качестве заказчиков этих работ и финансировать их.
Составная часть научно-исследовательской работы - часть НИР в составе комплексной, выполняемая по единому документу (задание или техническому задание) с целью решения отдельных самостоятельных вопросов НИР.
Выполнение научно-исследовательской работы включает следующие этапы:
1. Выработку замысла и обоснование НИР.
2. Принятие решения на выполнение НИР.
3. Разработку задания (технического задания) на НИР, согласование с организациями-соисполнителями, утверждение его заказчиком;
4. Разработку головным исполнителем заданий (технических заданий) на составные части КИР (частных заданий), согласование их с организациями-соисполнителями, утверждение головным исполнителем;
5. Выполнение научно-исследовательской работы;
6. Оформление отчёта о НИР.
7. Приемку заказчиком (головным исполнителем) научно-технической продукции по результатам исследований;
8. Реализацию заказчиком результатов НИР.
1. Замысел и обоснование выполнения НИР разрабатывает заказчик, в интересах которого выполняется работа, или научно-исследовательское учреждение, выдвинувшее работу.
цель работы и краткое обоснование необходимости ее проведения;
основные требования технического задания.
2. Формы принятия решения на выполнение НИ Р могут иметь следующие виды:
При утверждении перспективных и годовых планов научной работы ВУЗа;
При утверждении заказа на выполнение НИР соответствующим заказчиком;
При утверждении технического задания на НИР и заключении договора.
Основным документом, служащим основанием для начала выполнения научно-исследовательской работы является перспективный (годовой) план научной работы ВУЗа.
Основанием для начала НИР, выполняемой на основе хоздоговора, является заключение договора и утверждение технического задания (задания).
При необходимости проведения комплексных исследований по тематике, не предусмотренной перспективным (годовым) планом, дополнительно могут разрабатываются заказы (государственные заказы).
3. Заказ (государственный заказ) разрабатывается заказчиком или ВУЗом, если он головной исполнитель НИР и высылается всем предполагаемым соисполнителям для согласования степени их участия в работе.
Соисполнители подтверждают свое участие (или обосновывают отказ) и извещают об этом заказчика и ВУЗ.
Утвержденный заказ является основанием для начала выполнения и включения научно-исследовательской работы в годовой план научной работы ВУЗа.
4. Разработка технического задания (задания).
Техническое задание (задание) разрабатывается после принятия решения на выполнение НИР.
Техническое задание (ТЗ) является основным исходным документом, устанавливающим комплекс требований к содержанию, выполнению, объему и срокам выполнения НИР (ГОСТ В15.101-79).
Техническое задание (задание) на комплексную НИР разрабатывается ВУЗом, если он является головным исполнителем, согласовывается с соисполнителями и утверждается заказчиком не позднее, чем за месяц до начала работы.
Изменения в техническом задании (задании) при выполнении НИР вносят в случае необходимости уточнения ранее утвержденного задания, в том числе уточнения требований к НИР по результатам рассмотрения выполненных этапов работы. Изменения к утвержденному заданию оформляют отдельным дополнением, которое согласовывается и утверждается в том же порядке и на том же уровне, как и основной документ. Дополнение должно включать вводную часть, в которой указывают причину его разработки.
После получения ВУЗом утвержденного заказчиком технического задания (задания) он в месячный срок разрабатывает для соисполнителей технические задания на составные части НИР (частные технические задания ЧТЗ) в соответствии с ГОСТ В15.106-79.
Структура и содержание технического задания (задания) на составную часть НИР (частное техническое задание) должны соответствовать требованиям, изложенным для основного задания (технического задания), с учетом особенностей и содержания соответствующей составной части работы. Состав и содержание разделов частного задания (частного технического задания) определяет головной исполнитель НИР.
ЧТЗ согласовываются с соисполнителями и утверждаются руководителем ВУЗа. Утвержденное задание является основанием для начала выполнения и включения НИР в план научной работы организации-соисполнителя.
Задание (техническое задание) на внутреннюю НИР разрабатывается в соответствии с требованиями к структуре и содержанию задания (технического задания) на НИР, подписывается научным руководителем внутренней НИР и утверждается деканом по научной работе.
Если для выполнения внутренней НИР планируется привлечение нескольких кафедр, то техническое задание на НИР предварительно согласуется со всеми соисполнителями.
Для регистрации НИР в органах научной информации, одновременно с техническим паданием и не позднее 30 дней с момента его утверждения, составляется регистрационная карта (Приложение?) и высылается в Центральный справочно-информационный фонд.
Регистрационная карта на научно-исследовательские работы, проводимые в ВУЗе составляется:
на комплексные НИР (если ВУЗ является головным исполнителем);
на все внутренние НИР.
5. Выполнение научно-исследовательской работы.
Для выполнения НИР среди кафедр и других подразделений ВУЗа назначают головного (ответственного) исполнителя.
Головной исполнитель НИР - кафедра (подразделение ВУЗа), выполняющая НИР, координируемая работу исполнителей составных частей НИР и отвечавшая за выполнение работы в целом.
На головного исполнителя НИР возлагается:
Разработка и согласование с соисполнителями проекта задания (технического задания) на НИР и утверждение его у заказчика;
Разработка, согласование, утверждение и выдача соисполнителям частных заданий (частных технических заданий);
Выполнение исследований в объеме, установленном заданием (техническим заданием) для головного исполнителя;
Координация работ соисполнителей и контроль над ходом выполнения НИР;
Осуществление постоянного научно-методического руководства работой всех соисполнителей;
Выдача заключений (акта приема) на отчетные материалы соисполнителей;
Обобщение отчетов по разделам НИР, выполненным соисполнителями, составление общего отчета и сдача его заказчику.
- кафедра (подразделение ВУЗа), выполняющее НИР в соответствии с частным заданием, выданным заказчиком.
Соисполнитель НИР - кафедра (подразделение ВУЗа), выполняющее составную часть НИР в соответствии с частным заданием, выданным головным исполнителем.
Научный руководитель назначается из числа наиболее квалифицированных специалистов, имеющих, как правило, ученые степени. По наиболее важным исследованиям, заданным постановлениями Правительства РФ, приказом по ВУЗу руководителями НИР назначаются заведующие кафедр, деканы факультетов, проректоры ВУЗа.
Научный руководитель обязан:
Участвовать совместно с заказчиком и головной кафедрой (по комплексной НИР, в которой ВУЗ - головной исполнитель) в разработке технического задания (задания) на НИР;
Разрабатывать совместно с головной кафедрой, утверждать и выдавать внешним исполнителям (соисполнителям) работы частные технические задания (частные задания) на составные части НИР;
Разрабатывать и утверждать предложения по составу авторского коллектива на выполнение НИР;
Согласовывать и представлять на утверждение (при необходимости) план выполнения НИР на весь период (Приложение?);
Руководить выполненном НИР в полном объеме и в сроки, предусмотренные техническим заданием (заданием) или частным техническим заданием (частным заданием);
Осуществлять координацию работы исполнителей и научно-методическое руководство ими;
Рассматривать и утверждать материалы в итоговый и промежуточные (частные) отчеты по теме в целом или по этапам;
Организовывать обсуждение результатов исследований и представлять заказчику или головному исполнителе оформленные отчетные материалы;
Обеспечивать при разработке темы новизну, высокий научный уровень, практическую ценность, обоснованность и достоверность результатов;
Организовывать доработку научных материалов по замечаниям заказчика (головного исполнителя).
Указания научного руководителя по выполняемой НИР обязательны для всех исполнителей.
Ответственный исполнитель НИР назначается для проведения исследований по НИР в целом в соответствии с техническим заданием (заданием), организации работы, качественного и своевременного представления научных материалов заказчику или головному исполнителю.
Ответственными исполнителями назначаются высококвалифицированные специалисты из числа заведующих кафедр, научных подразделений, профессорско-преподавательского состава и научных сотрудников ВУЗа, по уровню своей подготовки отвечающих научной направленности проводимой НИР.
Ответственный исполнитель обязан:
Разрабатывать проекты технических заданий (заданий) на НИР, в которых ВУЗ определен головным исполнителем;
Разрабатывать проекты частных технических заданий (частных заданий) на составные части НИР для соисполнителей (по НИР, в которых ВУЗ головной);
Разрабатывать (при необходимости) план выполнения НИР на весь период;
Разрабатывать организационно-методические указания по выполнению НИР (в случае необходимости);
Принимать участие в разработке предложений по составу авторского коллектива;
Проводить исследования в соответствии с утвержденным планом выполнения НИР;
Осуществлять контроль за сроками представления исполнителями научного материала;
Организовывать обсуждение готового научного материала;
Организовывать доработку научных материалов по замечаниям заказчика (головного исполнителя);
Редактировать, составлять и отправлять отчетные материалы;
Докладывать научному руководителю все вопросы, связанные с выполнением НИР;
Замещать научного руководителя в его отсутствие.
Указания ответственного исполнителя по выполняемой НИР обязательны для всего авторского коллектива.
Исполнитель НИР назначается для проведения исследований по конкретному вопросу (пункту) технического задания (задания) из числа профессорско-преподавательского состава и научных сотрудников ВУЗа.
В качестве исполнителей НИР могут привлекаться аспиранты, докторанты и инженерно-технический состав лабораторий.
Исполнитель НИР по вопросам выполнения конкретной научно-исследовательской работы подчиняется научному руководителю и ответственному исполнителю и обязан:
Выполнять исследования согласно: заданию, плану выполнения НИР, научно-методическим и организационным указаниям;
Проводить исследования на высоком научно-методическом уровне, с необходимым качеством, с достаточной обоснованностью и достоверностью результатов;
Представлять ответственному исполнителю результаты научных исследований в установленные планом выполнения НИР сроки;
Дорабатывать научный материал по замечаниям.
Для четкой организации выполнения комплексной НИР (внутренней НИР при участии нескольких кафедр), в ВУЗе назначается головная кафедра (научное подразделение). Головная кафедра определяется исходя из научной направленности НИР. На головную кафедру возлагаются функции руководства по выполнению НИР и ответственный исполнитель назначается из ее состава.
Научный руководитель, головная кафедра и ответственный исполнитель утверждаются проректором ВУЗа по научной работе при принятии решения на выполнение НИР.
Организация выполнения наиболее важных и сложных НИР может определяться приказом руководителя ВУЗа.
При выполнении комплексной НИР совместно с несколькими организациями-соисполнителями, в целях обеспечения своевременного выполнения этапов и НИР в целом, а также контроля за ходом выполнения работ и составлением отчетной научно-технической документации (ОНТД) головной исполнитель НИР в начале работ при необходимости может разрабатывать План выполнения НИР (Приложение?). В плане указываются последовательность и сроки выполнения этапов НИР и их разделов, исполнители, номенклатура и сроки составления ОНТД по этапам НИР и НИР в целом, необходимость и сроки направления ОНТД на заключение в заинтересованные организации, сроки приемки этапов НИР и НИР в целом.
При выполнении научно-исследовательских работ (в том числе и внутренних), в которых участвуют несколько кафедр одного или разных факультетов, разработка плана выполнения НИР в ВУЗе обязательна.
План выполнения разрабатывается научным руководителем (ответственным исполнителем) НИР, согласовывается с заведующими кафедр-соисполнителей и утверждается:
Деканом факультета, если в работе участвуют кафедры одного факультета;
Проректором по научной работе, если в НИР участвуют кафедры нескольких факультетов.
В целях качественной подготовки итогового (промежуточного) отчета по НИР ВУЗ, если он головной исполнитель НИР, может разрабатывать и направлять исполнителям организационно-методические рекомендации по выполнению НИР, а также планировать и проводить семинары и научно-методические совещания по обсуждению хода выполнения работы, результатов отдельных этапов исследований, спорных и нерешенных вопросов.
Все научно-исследовательские работы заканчиваются отчетами , содержащими конкретные научно-обоснованные практические выводы, предложения и рекомендации по реализации выполненных исследований. К отчетам прилагаются проекты руководящих документов, проекты ТТЗ на новые образцы ВВТ, методики, программы и другие документы в соответствии с целевой установкой НИР.
Отчет по НИР представляет собой результат научного исследования, выполненный коллективом исполнителей или отдельным автором и содержит все материалы исследования, выводы и рекомендации.
В соответствии с действующими руководящими документами и ГОСТ приняты следующие виды отчетных документов:
рабочие материалы по НИР;
промежуточный отчет по составной части НИР (частный отчет);
промежуточный отчет по НИР;
отчет по составной части НИР (частный отчет);
итоговый отчет по НИР.
Правила оформления титульных листов отчетов даны в Приложении?.
Рабочие материалы являются одной из форм представления научно-технической продукции, составляются по результатам исследования по отдельным пунктам (разделам) задания (технического задания). Рабочие материалы подписываются ответственным исполнителем (научным руководителем) работы и не требуют утверждающей подписи.
Промежуточный отчет по составной части НИР (частный отчет) составляется организацией-соисполнителем по отдельному разделу или этапу составной части НИР и в установленные частным заданием сроки представляется головному исполнителю.
Промежуточный отчет по НИР составляется головным исполнителем по результатам исследований, выполненных в рамках отдельного раздела или этапа. Промежуточный отчет составляется на основе обобщения содержания промежуточных отчетов на составные части НИР, представленных соисполнителями.
Отчет по составной части НИР (частный отчет) составляется соисполнителем по результатам выполнения всей работы в соответствии с частным заданием и в установленные сроки представляется головному исполнителю.
Итоговый отчет по НИР составляется головным исполнителем по результатам выполнения всей научно-исследовательской работы и в установленные сроки представляется заказчику. Итоговый отчет является основным документом, в котором излагаются исчерпывающие сведения по выполненной теме.
ГК по договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять и оплатить их; по договору на выполнение ОКР или технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
При этом конкретный договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы) (п. 2 ст. 769 ГК).
По своей юридической природе такой договор всегда является консенсуальным, двусторонним и возмездным.
Подробнее о НИР и ОКР
Научно-исследовательские работы (НИР) представляют собой работы по разрешению тех или иных теоретических проблем, проведение исследований в определенных областях науки и техники, теоретическую разработку возможности создания нового вида машин, приборов, оборудования и т.п.Научные исследования разделяются на
- фундаментальные, которые направлены на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- прикладные - представляют собой исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
В этом цикле научных работ научно-исследовательская деятельность противостоит научно-технической деятельности, осуществляемой путем проведения опытно-конструкторских и технологических работ.
Опытно-конструкторские работы (ОКР) - это работы по моделированию и созданию опытного образца изделия, отвечающего требованиям заказчика, работы по осуществлению испытаний такого образца и подготовке конструкторской документации на такой образец. Технологические работы представляют собой работы по созданию новой технологии, в том числе технологии, разработанной на основе проведенных научных исследований или связанной с созданием и применением опытного образца изделия.
НИОКР характеризуются этапностью их проведения. В литературе выделяются следующие основные этапы научно-исследовательских работ:
- подготовительный;
- теоретическая разработка;
- проектирование и изготовление макетов;
- экспериментальная часть;
- анализ и обобщение результатов;
- научно-технический отчет.
Опытно-конструкторские и технологические работы имеют схожие этапы. Разбивка работ на этапы позволяет заказчику осуществлять полноценный контроль за ходом работ.
При этом возможно проведение только одного вида работ (например, НИР) без проведения других видов работ, поскольку отдельные направления научной деятельности могут исключать необходимость проведения опытно-конструкторских или технологических работ. Научно-исследовательские работы ведутся с целью разрешения проблемы, результат которой неясен на стадии заключения договора на их проведение. Решение поставленной проблемы или набора проблем в результате выполнения НИР может быть как самодостаточным, так и потребовать дальнейшей научно-технической деятельности на основе полученных результатов. НИР может привести и к отрицательному результату или творческой неудаче, что вообще может лишить всякого смысла дальнейшие разработки.
Из этого видна определенная схожесть названных работ с подрядными работами.
Отличие договоров на выполнение НИР и ОКР от других видов договоров
В то же время научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) отличаются от подрядных работ, в том числе и от проектно-изыскательских, что привело к их отдельному правовому регулированию в гл. 38 ГК. В отличие от договора на проведение подрядных работ , результат и порядок проведения которых заранее ясен его сторонам, в договоре на проведение НИОКР можно определить лишь направление работы и общие параметры ее результатов.
Другими словами, предмет договора на выполнение НИР и ОКР является определимым, а не определенным. Это связано с тем, что НИР и ОКР всегда носят творческий характер. При этом степень творчества особенно высока в НИР. Эти работы сугубо творческого характера имеют целью получение новых знаний в различных областях науки, а их результат воплощается в научном отчете, который можно рассматривать как произведение науки. Наличие такого результата сближает НИР с договором авторского заказа , однако существует и принципиальное различие. Результат договора авторского заказа ценен именно как произведение, т.е. оригинальная творческая форма, в то время как отчет о выполнении НИР имеет ценность не с точки зрения той формы, в которой он воплощен, а с точки зрения своего содержания: тех выводов и тех рекомендаций, которые делает исполнитель. Можно сказать, что ценностью НИР является то, что по результатам проведения НИР еще не является охраноспособной. Для получения правовой охраны необходимо проведение других работ, создание на основе НИР конкретного результата. Например, изобретение не является в чистом виде результатом НИР, а представляет собой результат научно-технической деятельности. Именно поэтому НИР - это прежде всего договор о выполнении творческих работ, а не договор о создании произведения .
Для опытно-конструкторских и технологических работ сходство с авторскими договорами еще менее принципиально. Данные виды работ являются комплексными, включающими в себя не только работы творческого характера, но и работы технические, производственные, направленные на изготовление образца, проверку его характеристик, подготовку соответствующей документации.
Из творческого характера НИР и ОКР вытекает и еще одна их важная особенность. Данные работы, будучи однажды выполненными и сданными заказчику, не могут составить предмет нового договора (при повторении той же самой работы деятельность того же исполнителя перестает быть творческой) .
Содержание (права и обязанности сторон) договоров на выполнение НИР и ОКР
Основное условие договора на выполнение НИР и ОКР - их предмет, который является определимым. При этом степень его определимости отличается в зависимости от вида работ:
- научные исследования имеют более абстрактный характер;
- опытно-конструкторские и технологические работы более конкретны (направлены на конкретные технические решения, создание конкретных образцов изделий, подлежащих использованию в экономике).
Данное различие отражается не только на предмете договора, но и в правовом регулировании других его условий (учет степени риска, последствия получения отрицательного результата или творческой неудачи, порядка приемки и ответственности сторон по договору).
Предмет договора определяется в соответствии с техническим заданием, которое согласуется сторонами. Техническое задание формируется заказчиком на основе требований, предъявляемых к результатам работ. Применительно к НИР эти требования складываются из
- темы (направления) исследования;
- основных вопросов (проблем), решаемых исполнителем;
- целей работ;
- требований, предъявляемых к выводам и рекомендациям исполнителя (включающих наличие необходимых расчетов, соответствие сделанных выводов и рекомендаций требованиям нормативных правовых актов, технических регламентов, стандартов и т.п.).
Техническое задание для опытно-конструкторских и технологических работ включает, в частности,
- установление технических характеристик и технико-экономических показателей образца,
- требования, предъявляемые к подлежащей разработке документации и (или) технологии,
- требования к отчету о проведенных испытаниях образца.
Другим условием данного договора является цена договора на проведение НИР и ОКР . В соответствии со ст. 778 ГК и содержащейся в ней отсылкой к ст. 709 ГК цена работ может определяться по общим правилам п. 3 ст. 424 ГК, т.е. не является существенным условием договора , поскольку в случае ее отсутствия возможно применение правила о цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные работы.
Цена - как существенное условие (мнение)
Творческий характер НИОКР, уникальность проводимых исследований и разработок, исключающая возможность их повторения в другом договоре, указывают на то, что цена должна признаваться существенным условием договора на их выполнение. Косвенным подтверждением этого вывода служат также правила абз. 2 п. 3 ст. 1234 и абз. 2 п. 5 ст. 1235 ГК, в соответствии с которыми цена является существенным условием договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора, а правила п. 3 ст. 424 ГК здесь не применяются, поскольку результаты интеллектуальной деятельности носят творческий характер и обладают уникальностью, что исключает применение аналогии при определении цены возмездного договора об их использовании. Это в равной мере относится и к НИОКР.
Существенным условием договора на проведение НИР и ОКР является срок договора на проведение НИР и ОКР (ст. 773 ГК РФ). Это объясняется тем, что заказчик, как правило, должен иметь представление о времени получения результатов соответствующих работ, поскольку чрезмерно длительный срок может лишить его заинтересованности в проведении работ. Длительность проведения работ зависит от сложности, объема, трудоемкости и ряда других факторов.
Исполнение договоров на выполнение НИР и ОКР
Различие в степени творчества при проведении НИР и ОКР проявляется в принципах регулирования выполнения этих работ.
НИР , подобно исполнению договора авторского заказа, должны быть осуществлены исполнителем лично. Привлечение к их выполнению третьих лиц может быть осуществлено исполнителем только с согласия заказчика (п. 1 ст. 770 ГК).
При выполнении опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц (это сближает договоры на выполнение ОКР с договорами подряда). Поэтому в п. 2 ст. 770 ГК установлено, что к отношениям исполнителя с третьими лицами при выполнении таких работ применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике ().
Для НИР закон не предусматривает применения правил о субподряде даже в том случае, если привлечение третьих лиц осуществляется с согласия заказчика. Следовательно, порядок регулирования отношений с третьим лицом, привлеченным к выполнению НИР, заказчику и исполнителю следует специально оговаривать в каждом конкретном случае.
Работы по договору должны быть выполнены надлежащим образом. Прежде всего это касается качества проводимых работ, которое складывается из многих параметров. Исполнитель должен осуществлять работы с использованием новейших научных методик, на основе полного и всестороннего изучения исходных данных, учета всех возможных факторов, которые могут повлиять на ход и результаты работ. Расчеты, осуществляемые исполнителем, должны быть точными, а выводы логичными, обоснованными и ясными по своему содержанию.
Исполнитель должен четко придерживаться технико-экономических параметров, предусмотренных техническим заданием. Это подразумевает, что результаты работ исполнителя должны быть:
- технически осуществимы и экономически оправданы;
- соответствующими требованиям заказчика, сформулированным в техническом задании;
- максимально полезными, т.е. сочетать высокий научный и технический уровень с минимальными затратами при максимальной экономической отдаче.
При этом достижение указанных результатов не должно осуществляться в ущерб правам человека и гражданина, требованиям экологии и безопасности.
Надлежащее выполнение работ означает также соблюдение предусмотренного договором условия о сроке их выполнения (абз. 2 ст. 773 ГК).
Осуществление НИОКР может быть связано с необходимостью использования исполнителем результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам. В этом случае он должен получить согласие заказчика на допустимость использования таких результатов и на условия приобретения прав на них (абз. 3 ст. 773 ГК), которые должны обеспечивать не только надлежащее проведение работ, но и последующее использование их результатов, достигнутых исполнителем с использованием «чужих» результатов интеллектуальной деятельности, причем как самим исполнителем, так и заказчиком, а возможно, и третьими лицами (если заказчик намерен в последующем передать им права на результаты работ). Несанкционированное использование исполнителем «чужих» результатов интеллектуальной деятельности не допускается, более того, он должен проявить заботу о том, чтобы полученные результаты работ не нарушали исключительных прав других лиц, и гарантировать заказчику «юридическую чистоту» полученных результатов с целью их дальнейшего использования (абз. 6 ст. 773 ГК).
При осуществлении НИОКР стороны (и прежде всего исполнитель) обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета договора, хода его исполнения и полученных результатов, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 771 ГК). Условие о конфиденциальности указанных сведений в совокупности с лежащей на каждой из сторон обязанностью согласовывать публикацию таких сведений с другой стороной (п. 2 ст. 771 ГК) является еще одним признаком отличия рассматриваемого договора от договора авторского заказа.
Создание исполнителем научного отчета о проделанной работе, являющегося произведением науки, приводит к возникновению у его автора (авторов) личного неимущественного права на его обнародование. Однако оно практически не может быть реализовано обычным способом в силу установленного ст. 771 ГК принципа конфиденциальности составляющих его сведений и вытекающей из этого необходимости согласования возможной публикации с другой стороной (заказчиком). Иной подход мог бы повлечь необоснованное существенное ущемление прав и интересов заказчика, для которого ценность представляют именно сведения, содержащиеся в научном отчете. Поэтому сохранение их конфиденциальности является существенным условием договорных обязательств по выполнению НИОКР .
Последствия невозможности дальнейшего выполнения работ и творческой неудачи исполнителя
Важную особенность рассматриваемых договорных обязательств, обусловленную творческим характером деятельности исполнителя, составляет риск случайной невозможности их исполнения. В соответствии с п. 3 ст. 769 ГК, если иное не предусмотрено законом или договором, этот риск несет заказчик как экономически более сильная сторона.
При выполнении НИОКР исполнитель может прийти к отрицательному результату, когда в ходе работ обнаруживается невозможность по независящим от исполнителя обстоятельствам достигнуть тех результатов, которые планировались при заключении договора. Конечно, отрицательный результат тоже имеет значение, поскольку его получение способствует переориентации направления дальнейшей исследовательской работы. И чем быстрее это станет ясным, тем быстрее можно сделать из этого соответствующие выводы. Поэтому исполнитель обязан информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты (ст. 773 ГК).
Невозможность достижения ожидаемых результатов влечет за собой досрочное расторжение договора . Однако последствия такого расторжения различаются для НИР и для ОКР. Применительно к НИР заказчик обязан оплатить исполнителю стоимость работ, проведенных до получения отрицательного результата, хотя и не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК). Если же невозможность достижения ожидаемого результата (возникшая не по вине исполнителя) выявлена в ходе проведения опытно-конструкторских или технологических работ, то заказчик оплачивает исполнителю лишь понесенные затраты, а не всю стоимость работ (ст. 776 ГК).
Однако и при обнаружившейся невозможности достижения результата исполнитель обязан передать заказчику те результаты, которые он в итоге получил. При проведении НИР он в любом случае обязан составить отчет, в котором должны быть четко отражены проведенные работы, причины и обстоятельства получения отрицательного результата, а также представить достигнутые промежуточные результаты (в случае их наличия) и возможные предложения по дальнейшей научно-исследовательской деятельности соответствующего направления.
Если же невозможность получения ожидаемого результата выявлена в ходе проведения опытно-конструкторских и технологических работ, исполнитель обязан предоставить заказчику информацию о применявшихся методах работ, использованных материалах, проведенных испытаниях, обстоятельствах выявленной невозможности достижения ожидаемого результата, иную необходимую информацию.
Помимо невозможности достижения результатов в ходе работ может быть выявлена нецелесообразность их продолжения. Например, такая ситуация возникает в том случае, когда достижение результата работ теоретически возможно, но исполнителя по каким-либо причинам постигла творческая неудача, которая может быть связана с выбором путей исследования или технического воплощения модели.
Творческая неудача не приводит к невозможности выполнения работ, но, как правило, освобождает исполнителя от ответственности, что объясняется именно творческим характером проводимой им работы. Но такое освобождение возможно только при отсутствии вины исполнителя, т.е. лишь в случае, когда он принял все меры к надлежащему выполнению работ и проявил заботливость и осмотрительность, которая от него требовалась, исходя из характера работ и условий договора. Исполнитель должен быть освобожден от ответственности в случае, когда выбор технологического или конструкторского решения был абсолютно обоснованным, наиболее оптимальным и учитывающим все имеющиеся в наличии исходные данные, однако привел к творческой неудаче, что в свою очередь создало ситуацию нецелесообразности продолжения работ.
Поспешные, опрометчивые и необдуманные решения не могут быть оправданы творческим характером работы ; если они привели к нецелесообразности дальнейших работ по договору, они свидетельствуют о вине исполнителя и являются основанием его ответственности.
Порядок сдачи-приемки результатов НИОКР
В связи с тем, что выполнение НИОКР осуществляется поэтапно, сдача-приемка результатов работ также может осуществляться поэтапно. Исполнитель должен уведомить заказчика о завершении соответствующего этапа работ и готовности осуществить сдачу-приемку его результатов. Приемка результатов работ осуществляется уполномоченными представителями заказчика или специально созданной заказчиком комиссией. По результатам работ подписывается акт, который служит основанием для оплаты соответствующего этапа работ.
При сдаче результатов НИР представители исполнителя должны защитить соответствующие результаты исследований, ответить на вопросы представителей заказчика, а в случае необходимости внести соответствующие коррективы в научно-технический отчет. При приемке НИР возможно также привлечение независимых экспертов.
При сдаче результатов опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель представляет соответствующий опытный образец или разработанную технологию. Важным условием приемки в этом случае является наличие результатов соответствующих испытаний (заводских, лабораторных, стендовых). Если испытания выявили недостатки, они должны быть устранены в пределах общего срока выполнения работ.
С момента приемки результатов работ и подписания акта об этом стороны имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором (п. 1 ст. 772 ГК). Если договором не установлено иное, исполнитель согласно п. 2 ст. 772 ГК вправе использовать полученные им результаты для собственных нужд. Если же результатам работ предоставляется правовая охрана как результатам интеллектуальной деятельности, то права заказчика и исполнителя на такие результаты определяются не в соответствии с положениями гл. 38 ГК, а в соответствии с положениями разд. VII ГК и зависят от режима соответствующего объекта. Например, сведения, которые представляют коммерческую ценность и которые заказчик хочет сохранить в тайне, подлежат охране как ноу-хау. А отношения по поводу технического решения, способного к охране в качестве изобретения и на которое заказчик намерен получить патент, будут регулироваться правилами гл. 72 ГК.
Нарушение договора и ответственность сторон
Главной особенностью ответственности по договорам на выполнение НИР и ОКР является ограниченный характер ответственности исполнителя . Он обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, но в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если не докажет, что такое нарушение произошло не по его вине (п. 1 ст. 401), и если только договором не предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору (п. 2 ст. 777 ГК) .
Исполнитель по договору о выполнении НИОКР несет ответственность только при наличии вины (п. 1 ст. 777 ГК), что связано с особенностями предмета данного договора и творческим характером работ. Но при этом исполнитель предполагается виновным и должен доказать отсутствие своей вины. Если это ему не удастся, он должен признаваться виновным в нарушении договора.
Упущенная выгода подлежит возмещению только тогда, когда это прямо предусмотрено договором.
Замечание!
Возмещение упущенной выгоды при проведении НИР представляется в принципе необоснованным исходя из характера этих работ, а также из существенной неопределенности доходов, которые могли бы быть получены заказчиком в случае их успешного завершения и использования. Поэтому применение данного положения возможно только в отношении результатов опытно-конструкторских и технологических работ, причем, очевидно, также далеко не всех.
Недостатки выполненных работ, которые допущены по вине исполнителя, если они могут повлечь отступления от согласованных с заказчиком технико-экономических параметров, должны быть устранены исполнителем своими силами и за свой счет (абз. 4 ст. 773 ГК).
СИСТЕМА МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА
ИНСТРУКЦИЯ
Порядок выполнения и приемки этапов НИР
и НИР в целом
ПОДЛИННИК
КОНТРОЛИРУЕМАЯ КОПИЯ № _____
НЕКОНТРОЛИРУЕМАЯ КОПИЯ
ПРЕДИСЛОВИЕ
1. РАЗРАБОТАН: начальником научного управления
2. УТВЕРЖДЕН И ВВЕДЕН В ДЕЙСТВИЕ приказом ректора от «12» октября 2011 г. .
3. РАЗРАБОТАН в соответствии с требованиями ГОСТ Р ИСО п.7.5.1.
4. ВВЕДЕН впервые.
Настоящий стандарт не может быть полностью или частично воспроизведен, тиражирован и распространен в качестве официального
без разрешения ОмГМА
Область применения | |||
Термины, определения и сокращения | |||
Общие положения | |||
Порядок выполнения НИР | |||
Порядок приемки этапов НИР | |||
Порядок приемки НИР в целом | |||
Приложения | |||
Приложение А. Форма договора на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ | |||
· «Об образовании» (-1). · «О науке и государственной научно-технической политике» (от 01.01.2001 № 127-ФЗ). · «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности» (от 2 августа 2009 г. N 217-ФЗ). Гражданский (часть четвертая), Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации. Государственные стандарты: · Межгосударственный стандарт. Система разработки и постановки продукции на производство. «Порядок выполнения научно-исследовательских работ» ГОСТ 15.101-98. · ГОСТ 7.32-2001 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. «Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления». Постановления Правительства РФ: · Постановление Правительства РФ от 01.01.2001. N 71 «Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении)». · «Об утверждении Положения о научной деятельности высших учебных заведений государственного комитете Российской Федерации по высшему образованию » (приказ Госкомвуза). · Положение «Об организации научных исследований, проводимых подведомственными учреждениями в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования Российской Федерации и финансируемых из средств федерального бюджета » (приказ Министерства образования Российской Федерации от 01.01.2001 N2219). · Положение о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» (приказ Министерства науки и технологий Российской Федерации от 01.01.2001 № 125). 3. ТЕРМИНЫ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ3.1. В настоящем стандарте применяются следующие термины с соответствующими определениями согласно ГОСТ Р ИСО 9000 и другие определения: · Документ – это информация и соответствующий носитель. · Задания Министерства на проведение научных исследований – это форма договора на выполнение научно-исследовательских работ в подведомственных вузах из средств федерального бюджета [Экспертная оценка проведения, организации и результатов научно-исследовательской деятельности в вузе. Методические рекомендации. – М.: Национальный институт бизнеса, 2006. – 50 с. (Утверждены решением аккредитационной коллегии Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки 9 ноября 2006 г.)]. · Заказчик – это предприятие (организация, объединение или другой субъект хозяйственной деятельности), по заявке которого или контракту с которым производится создание и (или) поставка продукции (в том числе научно-технической) [ГОСТ 15.101-98]. · Исполнитель НИР – предприятие (организация, объединение или другой субъект хозяйственной деятельности), выполняющее НИР [ГОСТ 15.101-98]. · Контракт – это коммерческий документ, которым оформляются сделки (в том числе внешнеторговые) по купле-продаже продукции или услуг, включая оказание экономического и технического содействия зарубежным странам [ГОСТ 15.101-98]. · Научная и (или) научно-техническая продукция – это научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации [Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» от 01.01.2001 № 127-ФЗ]. · Научно -исследовательская работа (НИР)– это комплекс теоретических и (или) экспериментальных исследований, проводимых с целью получения обоснованных исходных данных, изыскания принципов и путей создания (модернизации) продукции. Под комплексом теоретических и (или) экспериментальных исследований понимаются фундаментальные, поисковые, прикладные и экспериментальные исследования, в результате которых будет получен научный или научно-технический результат (продукция) [ГОСТ 15.101-98]. · Отчетная научно-техническая документация (ОНТД) – это комплект документов, отражающих объективную информацию о содержании и результатах НИР (этапов НИР), а также содержащих рекомендации по ее использованию. · Техническое задание на научно-исследовательскую работу (ТЗ) – это исходный технический документ для проведения НИР, устанавливающий требования к содержанию, объемам и срокам выполнения этих работ [ГОСТ 15.101-98]. · Этап НИР – часть НИР, являющаяся объектом планирования и финансирования. 3.2. В настоящем стандарте использованы следующие сокращения: ГОСТ – межгосударственный стандарт ГОСТ Р – национальный стандарт НИР – научно-исследовательская работа НТС – Научно-технический совет ПК – проблемная комиссия ОмГМА – Омская государственная медицинская академия ОНТД – отчетная научно-техническая документация ТЗ – техническое задание на научно-исследовательскую работу ФЗ – Федеральный закон ЦНИЛ – Центральная научно-исследовательская лаборатория 4. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4.1. Цель и задачи: Целью процедуры является обеспечение информационно-организационного и технического сопровождения планируемых и выполняемых НИР в структурных подразделениях ОмГМА. Основными задачами процедуры являются: · организация и представление научно-технической информации на государственную регистрацию и учет в вышестоящие органы научно-технической информации; · обеспечение информационно-организационного и технического осуществления работ по мониторингу созданных научных или научно-технических результатов (продукции) и их первичному освоению (внедрению); · регистрация полученных результатов научно-технической деятельности. 4.2. В процессе выполнения НИР должно быть обеспечено соблюдение требований ТЗ, в том числе разработаны и реализованы требования: · по обеспечению безопасности для жизни и здоровья людей и охраны окружающей среды , совместимости и взаимозаменяемости; · по стандартизации , унификации и метрологическому обеспечению; · по ограничению номенклатуры применяемых материалов и комплектующих изделий; · по экономическому и рациональному использованию топливно-энергетических и материальных ресурсов при создании и эксплуатации создаваемой продукции; · по обеспечению конкурентоспособности продукции, намечаемой к созданию. 4.3. Основанием для выполнения НИР служит контракт (договор) (Приложение А) с заказчиком - в случае наличия заказчика, техническое задание на НИР (Приложение Б), календарный план выполнения НИР (Приложение В) и (или). Приложениями к договору являются протокол соглашения о договорной цене на научно-техническую продукцию (Приложение Г) и смета расходов на выполнение научно-исследовательских работ (Приложение Д). 4.4. Процесс выполнения НИР в общем случае состоит из следующих этапов: · выбор направления исследований; проводят с целью определения оптимального варианта направления исследований на основе анализа состояния исследуемой проблемы, в том числе результатов патентных исследований, и сравнительной оценки вариантов возможных решений с учетом результатов прогнозных исследований, проводившихся по аналогичным проблемам; · теоретические и экспериментальные исследования; проводят с целью получения достаточных теоретических и достоверных экспериментальных результатов исследований, для решения поставленных перед НИР задач; · обобщение и оценка результатов исследований, выпуск ОНТД по НИР; проводят с целью оценки эффективности полученных результатов в сравнении с современным научно-техническим уровнем (в том числе оценки создания конкурентоспособной продукции и услуг); · предъявления работы к приемке и ее приемка. Этапы конкретной НИР, а также необходимость их приемки должны быть определены в ТЗ и контракте на ее выполнение. 4.5. Для экспериментальной проверки возможности создания образца продукции и определения его технических характеристик, проверки правильности результатов теоретических исследований и выбора оптимального технического и конструкторско-технологического решения и в процессе выполнения НИР при необходимости создают макеты, модели, экспериментальные образцы (далее - макеты). 4.6. Для обеспечения своевременного выполнения НИР и ее этапов, осуществления оперативного контроля за выполнением работ и составлением ОНТД исполнитель НИР при необходимости разрабатывает, согласовывает и утверждает план совместных работ на выполнение НИР*** (план-график, сетевой план-график или другой планирующий документ), содержащий последовательность и сроки выполнения этапов НИР, состав исполнителей, номенклатуру и сроки составления ОНТД по этапам НИР и НИР в целом, сроки приемки этапов и НИР в целом. * Отчет о НИР – в соответствии с требованиями ГОСТ 7.32-2001 (для зарегистрированных НИР), аннотированный отчет. *** План совместных работ разрабатывают при выполнении НИР по созданию сложных изделий с участием нескольких соисполнителей. Согласованный и утвержденный план совместных работ на выполнение НИР является обязательным для всех участников НИР. В процессе выполнения работ исполнитель НИР по согласованию с заказчиком может уточнять и корректировать план совместных работ в пределах условий ТЗ и контракта на выполнение НИР. 4.7. Обеспечение информационно-организационного сопровождения планируемых и выполняемых НИР ОмГМА осуществляет Научное управление на основе анализа плановых документов и документов, отражающих результаты научно-исследовательской деятельности кафедр и ЦНИЛ ОмГМА. На основе анализа плановых документов и экспертных оценок ежегодно формируется Тематический план НИР ОмГМА (Приложение Е). Мониторинг результатов и эффективности научной деятельности проводится: – по отдельным показателям ежеквартально на основании Отчета кафедры о выполнении отдельных показателей эффективности деятельности за __ квартал ___ года (Приложение Ж). По итогам мониторинга формируются Сведения о выполнении целевых показателей эффективности деятельности ОмГМА (раздел наука). – ежегодно на основании: – Отчета о выполнении тематического плана НИР ОмГМА (Приложение И). – Отчета кафедры о проведенных в __ году научных исследованиях и созданной научно-технической продукции (Приложение К). По итогам мониторинга формируются Годовой отчет о результатах научно-исследовательской деятельности ОмГМА (Приложение Л). 5. П ОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ НИР 5.1. Выполнение требований ТЗ, в том числе по обеспечению безопасности для жизни и здоровья людей и охраны окружающей среды, совместимости и взаимозаменяемости при изготовлении и испытаниях макетов и при реализации НИР осуществляют: · на этапе выбора направлений исследований – путем проработки вопросов безопасности и экологии, формирования необходимых требований и разработки мероприятий по их выполнению; · на этапе теоретических и экспериментальных исследований – путем уточнения и экспериментальной проверки этих требований при изготовлении и испытаниях макетов; · на этапе обобщения и оценки результатов исследований – путем включения уточненных требований в отчетную научно-техническую документацию (далее – ОНТД). Эффективность и достаточность разработанных требований и принятых мер по их реализации оценивают при приемке этапов НИР и НИР в целом и отражают в актах приемки и протоколах испытаний макетов. 5.2. Патентные исследования проводят на всех этапах НИР. Содержание и объем патентных исследований устанавливают в ТЗ и контракте. 5.3. Для оказания методической помощи при выполнении работ по, для участия при выполнении НИР в рассмотрении ее результатов или ее этапов, для оценки научно-технического уровня НИР, рассмотрения ОНТД и выдачи заключений на нее, для участия в контроле и приемке НИР и ее этапов могут по контракту с исполнителем НИР привлекаться головные НИИ по виду техники или другие специализированные организации, в том числе по технологии и материаловедению. 5.4. По результатам выполнения НИР составляется заключительный отчет о работе в целом. Кроме того, по отдельным этапам НИР могут быть составлены промежуточные отчеты, что отражается в ТЗ на НИР и в календарном плане выполнения НИР. 5.5 Ответственность за достоверность данных, содержащихся в отчете, и за соответствие его требованиям настоящего стандарта несет организация-исполнитель. 5.6. Структурные элементы отчета о НИР: - титульный лист (Приложения М, Н, П); - список исполнителей (Приложение Р); - реферат (Приложение С); Определения; Обозначения и сокращения; - введение ; - основная часть ; - заключение ; Список использованных источников; Приложения. Обязательные структурные элементы выделены полужирным шрифтом. Остальные структурные элементы включают в отчет по усмотрению исполнителя НИР с учетом требований заказчика. 6. ПОРЯДОК ПРИЕМКИ ЭТАПОВ НИР 6.1. После завершения этапа НИР его результаты и разработанная ОНТД должны быть рассмотрены на заседании ПК ОмГМА или на заседании НТС с участием заказчика, головного НИИ по виду техники или других заинтересованных организаций по решению исполнителя НИР и заказчика. Результаты рассмотрения этапа НИР оформляют протоколом. 6.2. Приемка этапа НИР заключается в рассмотрении и оценке результатов выполненных работ, качества предъявленной ОНТД и других материалов по этапу в соответствии с требованиями ТЗ и контракта, а также в подтверждении результатов исследований проведением испытаний макетов, если это указано в ТЗ или контракте. 6.3. К приемке этапа предъявляют: · промежуточный научно-технический отчет по НИР / аннотированный отчет (Приложение Т) и другую ОНТД по НИР, предусмотренную ТЗ и контрактом; · протокол о рассмотрении этапа НИР на ПК или НТС. Этап НИР принимает комиссия, утвержденная приказом ректора по представлению проректора по НИР. Результаты приемки оформляют актом сдачи-приемки этапа НИР (Приложение У), утверждаемым проректором по НИР. Утвержденный акт является основанием для того, чтобы считать этап НИР завершенным. 7. ПОРЯДОК ПРИЕМКИ НИР В ЦЕЛОМ 7.1. После приемки этапов НИР исполнитель НИР оформляет ОНТД и другие материалы по НИР в целом, которые должны быть рассмотрены на заседании ПК (НТС). 7.2. Приемку НИР осуществляют постоянно действующие или специально создаваемые комиссии. 7.3. На приемку НИР исполнитель НИР предъявляет: · утвержденное ТЗ, календарный план выполнения НИР; · утвержденные акты приемки завершенных этапов НИР; · окончательный научно-технический отчет по НИР/аннотированный отчет и другую ОНТД по НИР, предусмотренную ТЗ и контрактом; · протокол о рассмотрении НИР на ПК или НТС. · макеты, программы и методики испытаний макетов, если это предусмотрено ТЗ и контрактом; 7.4. Приемка НИР заключается в рассмотрении и проверке результатов выполненных работ на соответствие ТЗ, анализе качества принятых технических решений, а при необходимости и в подтверждении результатов исследований проведением испытаний макетов. При приемке НИР оценивают научно-технический уровень исследований, обоснованность предлагаемых решений и рекомендаций по реализации и использованию результатов НИР для создания конкурентоспособной продукции и услуг. 7.5. По результатам сдачи-приемки НИР комиссия оформляет акт закрытия НИР (Приложение Ф), подписанный председателем и всеми членами комиссии и утверждаемый проректором по НИР. Датой окончания НИР считают дату утверждения акта приемки НИР. 7.6. Результаты законченной НИР реализуют в соответствии с рекомендациями, изложенными в акте. · Законченную НИР считают реализованной, если в соответствии с целями, поставленными в НИР, ее результаты использованы при разработке: · основных направлений или федеральных (региональных, межгосударственных) целевых программ развития техники; · новых (модернизации существующих) образцов продукции или их составных частей; · технических заданий, по которым разрабатывают новые (модернизируют существующие) образцы продукции; · решения о коренном изменении направлений отдельных научно-исследовательских, опытно–конструкторских или опытно–технологических работ; · технических заданий на другие НИР; · нормативных, технических и организационно–методических документов (стандартов, положений, методик, инструкций, руководств), используемых при разработке, производстве, эксплуатации и ремонте продукции; · программ и методик испытаний новых (модернизированных) образцов продукции. 7.7. Права владения, распоряжения и использования объектов промышленной и интеллектуальной собственности, созданных в НИР, определяются действующим законодательством и контрактом. ПРИЛОЖЕНИЕ А Форма договора на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ ДОГОВОР № ___ на выполнение научно-исследовательских (опытно-конструкторских, технологических) работ г. Омск «___» __________ 20__ г. Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Омская государственная медицинская академия» Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, именуемая в дальнейшем ИСПОЛНИТЕЛЬ, . И. Новикова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ______________________________________________, (наименование объединения, организации, предприятия) именуемое в дальнейшем ЗАКАЗЧИК, в лице ________________________ , (должность, фамилия, отчество) действующего на основании ______________, с другой стороны, именуемые в дальнейшем СТОРОНЫ, заключили настоящий Договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Заказчик поручает, оплачивает расходы и принимает выполненную работу, а Исполнитель обеспечивает выполнение и сдачу работы |
Этапы НИР | Состав работ |
Разработка технического задания (ТЗ) на проведение научно-исследовательских работ (НИР). Выбор направления исследования Теоретические и экспериментальные исследования Обобщение и оценка результатов исследований. | Обоснование цели, исходных данных и этапов для проведения работ. Основные требования к выполнению НИР. Способ реализации результатов НИР. Порядок рассмотрения и приемки НИР. Сбор и изучение научно-технической литературы, нормативно-технической документации об аналогах и других материалах, относящихся к разрабатываемой теме. Проведение патентных исследований. Составление аналитического обзора. Формулирование возможных направлений решения задач, поставленных в ТЗ НИР, и их сравнительная оценка. Выбор и обоснование принятого направления исследований и способов решения поставленных задач. Сопоставление ожидаемых показателей новой продукции после внедрения НИР с существующими и оценка ориентировочной экономической эффективности. Разработка общей методики проведения исследований (программы работ, план-графика). Составление промежуточного отчета и его рассмотрение (при необходимости). Разработка рабочих гипотез, построение моделей исследований, обоснование допущений. Выявление необходимости проведения экспериментов для подтверждения отдельных положений теоретических исследований. Разработка методики экспериментальных исследований. Проведение экспериментов, обработка полученных данных. Сопоставление результатов эксперимента с теоретическими исследованиями. Корректировка теоретических моделей объекта и проведение по необходимости дополнительных экспериментов. Проведение технико-экономических исследований эффективности внедрения объекта исследования и составление, при необходимости, промежуточного отчета. Обобщение результатов предыдущих этапов работ. Оценка полноты решения задач. Проведение при необходимости дополнительных исследований, в том числе патентных. Разработка рекомендаций по использованию результатов проведения НИР. Формулирование технических требований для технического задания на разработку продукции. Составление и оформление отчета. Рассмотрение результатов проведенных НИР и приемка работы в целом. |
Каждый этап НИР должен решать конкретные задачи, необходимые для успешного проведения последующего этапа и уточнения содержания и направления НИР в целом.
Для студенческих научных исследований по бухгалтерскому учету этапы могут быть укрупнены следующим образом: определение проблемы, подготовка, исследование, создание новой информации, заключительный этап. Схема этапов служит основой для составления рабочего плана.
Основными стадиями подготовительного этапа являются: подготовка условий, необходимых для исследования и составление библиографии по теме. На данном этапе целесообразно предусмотреть использование ЭВМ, провести предварительное обследование намеченных к исследованию объектов, позаботиться о сроке и программе предполагаемых командировок, получить, если это необходимо, консультации у специалистов. Исследователю предварительно рекомендуется ознакомиться с новейшей литературой по теме и общеметодическими дисциплинами (моделирование, прогнозирование, теория подобий и др.), подумав, нельзя ли их применить в данном исследовании. Важно обратить внимание на смежные науки, так как при этом возможно широкое заимствование методов и приемов смежной дисциплины, применение выводов по аналогии.
При сборе информации необходимо соблюдать меру, знакомясь с ней в обратно-хронологическом порядке. Следует отбирать и внимательно изучать как материал, подтверждающий концепцию исследователя, так и материал, противоречащей ей. Во избежание неточностей и ошибок первостепенное внимание исследователя должно обращаться на первоисточники.
После изучения основной литературы обращаются к сбору и изучению практического материала. Бухгалтерский учет – прикладная экономическая наука и знание практики имеет важное значение в исследовании. «Бухгалтерия – это искусство. Профессия, требующая таланта и терпения. Особый дар видеть за цифрами сложный мир в его взаимосвязях и гармонии…». Поэтому на предприятиях необходимо знакомиться с постановкой бухгалтерского учета и экономического анализа, планами, справками проверок, отчетами, объяснительными записками, анализами хозяйственной деятельности, текущей перепиской, приказами, инструкциями и методическими указаниями. В необходимых случаях также могут проводиться анкетные или устные опросы, например, при исследовании рабочего времени работников бухгалтерского учета.
При сборе данных важно определить источник и разработать методику получения информации, которая может систематизироваться в свободных накопительных таблицах по отдельным разделам исследования.
Форма таблиц в каждом отдельном случае определяются объектом исследования, и периодом времени за который берется материал. Отбор цифровых данных следует производить за ряд лет в сопоставимых показателях, чтобы можно было выявить их динамику, установить определенные закономерности и тенденции.
Необходимо проверять взаимосвязь цифр в отдельных таблицах, учитывать возможность сопоставимости показателей за ряд лет, а также построение графиков и диаграмм на основе полученных данных.
При большом объеме информации возникает необходимость в ее автоматизированной обработке , в связи с этим целесообразно в анкетах или других документах производить ее предварительную шифровку. Следует отметить, что научная деятельность в современных условиях предполагает широкое применение вычислительной техники для выполнения расчетов, организации и планирования экспериментальных исследований, для обработки результатов различных испытаний. Начинающий исследователь должен знать способы программирования, уметь выбрать тип ЭВМ, пригодный для решения соответствующей задачи, составить программу на одном из алгоритмических языков, провести ее отладку и проанализировать результаты расчета на ЭВМ. На старших курсах при изучении специальных дисциплин студенты применяют ЭВМ для расчетов при выполнении лабораторных работ, курсовом и дипломном проектировании. Средства вычислительной техники (ВТ) используются как инструмент различных исследований практически во всех областях экономики (моделирование, расчет относительных величин, группировки, корреляция, дисперсионный анализ и т.д.).
Непременным условием рационального сбора информации является продуманный план (программа) исследования. Он обеспечивает четкое размежевание функций между участниками исследования, внутреннюю согласованность и синхронность их работы. Составление плана обычно предшествует разработка гипотезы и методики исследования. Рабочий план – костяк всей работы и представляет собой разработанный проект выполнения исследования. В нем определяются: уточненная формулировка темы; общие и частные задачи работы; этапы работы с указанием их объема, содержания, методики, объектов и сроков каждого этапа; исполнители с указанием видов, одержания и объема работы каждого из них; форма представления результатов (отчет, статья, доклад); смета расходов по теме. От программы исследования план отличается большой конкретностью. При разработке рабочего плана следует осуществлять принцип самоограничения. Если в работе планируется эксперимент, то он предусматривается в плане отдельной стадией. Следует учитывать, что план не самоцель, а средство достижения цели, поэтому в него могут вноситься необходимые уточнения.
Одновременно с планом составляют объяснительную записку к нему, которая содержит обоснование темы, краткую информацию о ее современном состоянии, развернутую характеристику целей и задач, изложение выдвигаемой исследователем рабочей гипотезы, мотивировку выбора методов и объектов исследования. Такая записка углубляет содержание плана.
В процессе исследования отобранные материалы подвергаются обработке. Этот этап исследования разделяется на несколько стадий:
· систематизация материала;
· оценка материала;
· предварительные выводы;
· сопоставление данных;
· создание новой информации;
· окончательные выводы.
Систематизация материала позволяет собранные факты превратить в стройную систему, создать на их основе группы с общими признаками, отразить наиболее существенное в изучаемой совокупности. Систематизация фактов может осуществляться различными методами, например, посредством группировок. При обработке данных рекомендуется использовать современные персональные компьютеры, которые позволяют решать системы линейных и нелинейных уравнений, дифференциальные уравнения, задачи оптимизации и минимизации и т.д.
При исследовании полученной информации составляются таблицы, графики, диаграммы, т.е. создается новая информация. Она подлежит предварительной оценке , с точки зрения пригодности, полноты, достоверности. При этом исследователь устанавливает все ли аспекты и стороны освещены, дает ли новая информация полную картину явлений. Новую информацию также сопоставляют с ранее собранной первичной информацией и выдвинутой рабочей гипотезой. В случае необходимости принимают решение о дополнительном сборе и отборе материала. Новая информация может создаваться следующими методами: логическим анализом, синтезом, методом абстрагирования, наблюдением, экспериментированием, моделированием, классификацией и т.д.
Важное место в получении новой информации и выработке выводов также принадлежит экономическому анализу. Он позволяет выявить степень выполнения планов, динамику развития хозяйства и причины отклонений от плановых заданий, вскрыть резервы повышения эффективности.
Получив результаты исследований, приступают к наиболее сложному этапу – формулировке выводов и предложений . Прежде чем делать выводы необходимо еще раз проверить завершенность каждой отдельной части работы и доказательность аргументации в масштабе всей работы в целом. Не рекомендуется перегружать выводы цифровыми материалами и частностями. Их обоснование должно содержаться в предшествующем изложении. Предложения по практическому применению выводов должны учитывать не только характер исследования, но и перспективу развития. Выдвигая те или иные предложения, необходимо определить их эффект. В том случае, когда есть несколько конкурирующих предложений, производится сравнительный расчет эффекта и затрат по каждому варианту и выбирается тот, который имеет наилучшие показатели. При этом следует учитывать, что наряду с прямым эффектом возможен косвенный или внеэкономический, который, например, выражается через повышение психологического, социального, физиологического, эстетического и другого эффекта.
В связи с тем, что учетные дисциплины носят прикладной характер, рекомендации в большинстве случаев носят организационно-методический характер. Например, в области организации бухгалтерского учета могут быть внесены предложения, направленные на внедрение прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета, комплексную автоматизацию учета на базе использования современных средств вычислительной техники, осуществление научной организации труда учетного аппарата предприятий и др.
По анализу хозяйственной деятельности вносят предложения, предусматривающие вскрытие резервов повышения эффективности. В частности, наиболее распространенными резервами считают ускорение оборачиваемости, эффективное использование трудовых, материальных и денежных ресурсов, эффективное управление активами, увеличение объемов продаж, повышение суммы доходов от различных видов деятельности.
В области аудита часто вносят предложения, связанные с внедрением НОТ в аудиторскую работу и совершенствованием приемов аудита, разработкой организационно-технологических схем и процедур проведения аудита, автоматизацией аудиторской деятельности, применением экономического анализа в процессе аудита.
Предложенные рекомендации требуют претворения в жизнь, поэтому в работе следует предусматривать затраты на их внедрение и последовательность осуществления мероприятий. Необходимо отметить, что предложения без разработки механизма реализации выглядят голословными. Они должны доводиться до уровня конкретных методик, рекомендаций, до разработки форм документов, формулировок в нормативно- правовые акты.
"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4
Одним из критериев оценки эффективности работы государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования являются показатели научно-исследовательской деятельности и ее результативности. В этих целях научными сотрудниками и обучающимися научных подразделений вузов ведется плодотворная научно-исследовательская работа. В статье рассмотрим, как отражаются расходы по проведению указанных работ в бюджетном учете.
Согласно п. 50 Типового положения <1> высшие учебные заведения (вузы) выполняют фундаментальные и прикладные научные исследования, а также осуществляют научно-техническую деятельность.
<1> Постановление Правительства РФ от 14.02.2008 N 71 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении)".
В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ <2>:
- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
- научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Научные исследования, проводимые вузами, финансируются федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления городских округов, муниципальных районов, в ведении которых находятся эти высшие учебные заведения, независимо от финансирования образовательной деятельности (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 125-ФЗ <3>).
<3> Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Фундаментальные научные исследования финансируются преимущественно за счет средств федерального бюджета (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 127-ФЗ).
В соответствии с п. 1.6 Положения Минобразования России N 2219 <4> задания Министерства на проведение научных исследований являются одной из форм государственного финансирования научной деятельности в подведомственных вузах (организациях) из средств федерального бюджета.
<4> Положение об организации научных исследований, проводимых подведомственными учреждениями в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования Российской Федерации и финансируемых из средств федерального бюджета, утв. Приказом Минобразования России от 17.07.2000 N 2219.
Указанное Положение предусматривает два вида заданий Министерства:
- задание на проведение научных исследований по тематическому плану НИР вуза;
- задание на проведение научно-исследовательской работы, необходимость которой возникает в течение года.
Задание Министерства на проведение научных исследований по тематическому плану НИР утверждается Министерством по согласованию с вузом.
Неотъемлемой частью задания Министерства на проведение научных исследований является тематический план НИР (темплан НИР по заданию Министерства), проводимых в вузе; на отдельную НИР - техническое задание на проведение НИР.
Срок, на который может быть оформлено задание Министерства на проведение научных исследований, - не более одного календарного года (п. 1.7 Положения Минобразования России N 2219).
В рамках задания Министерства на проведение научных исследований предусматривается выполнение годовых этапов НИР (для НИР продолжительностью более одного года, но не свыше пяти лет) и НИР продолжительностью в один календарный год и менее.
Задание Министерства на отдельную НИР может быть оформлено только на текущий год.
Техническое задание на проведение НИР является обязательным документом, определяющим цель, содержание и основные требования к ее проведению, планируемый объем финансирования, а также намечаемое использование результатов (п. 3.6 Положения Минобразования России N 2219). Техническое задание на проведение НИР утверждает ректор вуза (руководитель организации).
Средства, планируемые для проведения НИР научными организациями вуза, выделяются в задании отдельной строкой.
Бухгалтерский учет расходов по проведению НИР, финансируемых за счет средств федерального бюджета
После утверждения проектов вузу выделяются бюджетные ассигнования на проведение НИР. Расходование бюджетных средств осуществляется в соответствии с утвержденной сметой.
Расходы по выполнению НИР в бюджетном учете вуза относятся на соответствующие счета аналитического учета счета 1 401 01 200 "Расходы учреждения".
По завершении НИР или завершении годовых этапов НИР в вузе (организации) специально созданными комиссиями или другими коллегиальными органами производится рассмотрение и приемка результатов НИР, выполненных по заданию Министерства (п. 5.1 Положения Минобразования России N 2219).
Акты приемки НИР и акты закрытия годового этапа НИР утверждаются проректором по научной работе вуза (руководителем организации). По НИР, выполнявшейся по непосредственному заказу управления Министерства, акт утверждается начальником соответствующего управления Министерства.
НИР и их результаты подлежат регистрации в порядке, установленном законодательством.
Результатом выполненных НИР может являться создание нематериального актива (НМА).
Однако на счете 102 01 000 "Нематериальные активы" отражается только стоимость надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.) или права на результаты научно-технической деятельности. Фактически произведенные расходы на этом счете не учитываются, тем самым не обеспечивается отражение реальной стоимости НМА, созданного за счет средств федерального бюджета.
Бухгалтерский учет расходов по выполнению НИР, финансируемых за счет внебюджетных средств
Кроме НИР, выполняемых за счет средств бюджета, учреждения проводят научно-исследовательские работы по договорам (контрактам), заключаемым с организациями-заказчиками в соответствии с положениями Федерального закона N 94-ФЗ <5>.
<5> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Порядок выполнения, оплаты и сдачи работ предусматривается условиями договоров.
В рамках каждого договора составляется смета доходов и расходов, предусматривающая направление расходов. Все затраты по договору, которые производятся исполнителями НИР, собираются на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)". Аналитический учет по счету ведется в разрезе статей экономической классификации расходов и в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. По завершении работ расходы, собранные на счете 2 106 04 340, списываются следующей проводкой:
Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".
По завершении НИР составляется акт выполненных работ, которым подтверждается факт их выполнения исполнителем и принятие заказчиком. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается как исполнителем, так и заказчиком и скрепляется печатями. Один экземпляр акта передается заказчику, а другой - остается у исполнителя.
Акт выполненных работ не только констатирует факт выполнения условий договора, но и является основанием для бухгалтерии учреждения начислить доход. Имея на руках оформленный акт выполненных работ, сотрудники бухгалтерии включают сумму, предусмотренную в договоре, в состав доходов от реализации работ, отражая данную операцию проводкой:
При заключении договора его участники могут либо предусмотреть особые условия перехода права собственности, либо не устанавливать их. В связи с этим такие договоры можно подразделить:
- на договоры, предусматривающие особые условия перехода права собственности на результаты работ и поэтапное их выполнение;
- на типовые договоры, не устанавливающие особых условий перехода права собственности, которые могут как не предусматривать, так и предусматривать поэтапную сдачу работ.
Рассмотрим особенности их бюджетного учета.
Бюджетный учет доходов по договорам с особыми условиями перехода права собственности
Договор, заключаемый его участниками на проведение НИР, может предусматривать, что переход к заказчику права собственности на результаты работ происходит в момент их окончательного выполнения: подписания акта выполненных работ в целом по договору. В то же время для наблюдения за процессом проведения работ заказчиком в договоре может быть установлена их поэтапная сдача. Поэтому учреждение-исполнитель не сможет учесть стоимость этих работ в составе доходов от реализации при сдаче очередного этапа работ, а учтет их стоимость по выполнении всех работ в рамках договора, когда все работы будут приняты заказчиком и будет подписан участниками договора акт о выполненных работах. Сроки выполнения договоров могут быть ограничены одним финансовым годом, а также могут переходить на следующий финансовый год. Во всех случаях к договору прилагается календарный график выполнения договора, в котором приводится перечень работ и сроки их выполнения, или на сроки проведения работ дается указание в самом договоре.
В бюджетном учете доходы по таким договорам до окончания всех работ по договору подлежат отражению в регистрах бюджетного учета исполнителя как доходы будущих периодов (до перехода права собственности заказчику). Только при окончательной сдаче работ по договору суммы указанных доходов подлежат списанию на доходы текущего периода.
В Плане счетов Инструкции N 148н <6> для учета таких доходов предусмотрен счет 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг". В п. 235 Инструкции N 148н отмечено, что данный счет предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные исполнителем отдельные этапы работ, не относящихся к доходам текущего отчетного периода.
<6> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Согласно этому пункту начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и отчетными документами за выполненные отдельные этапы работ отражаются следующей проводкой:
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".
Таким образом, на счете 401 04 130 накапливаются все начисленные заказчикам поэтапные суммы, которые при окончательном завершении работ подлежат зачислению в доход текущего отчетного периода. Данная операция в бюджетном учете оформляется следующей проводкой:
Дебет счета 2 401 04 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг".
Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по договорам на выполнение работ с длительным циклом.
Пример 1 . Филиалом университета - НИИ заключен договор на выполнение научно-исследовательских работ. По условиям договора:
- право собственности на НИР переходит к заказчику в момент подписания акта выполненных работ в целом по договору;
- предусмотрены три этапа выполнения работ.
Первый этап работы выполнен 01.04.2009 на сумму 80 000 руб., второй этап - 01.07.2009 на сумму 85 000 руб., третий этап - 01.10.2009 на сумму 100 000 руб.
Стоимость договора составила 265 000 руб. Работы проводились в рамках деятельности, приносящей доход.
В бюджетном учете данные операции будут отражены следующими проводками:
сданному заказчику первому этапу НИР | |||
Начислен доход по выполненному и сданному заказчику второму этапу НИР | |||
Начислен доход по выполненному и сданному заказчику третьему этапу | |||
Начислен доход отчетного периода по договору |
Бюджетный учет доходов по договорам, не содержащим особых условий перехода права собственности
Условиями таких договоров поэтапная сдача выполненных работ может либо не предусматриваться, либо предусматриваться.
Если условиями заключенного договора не предусматривается поэтапного выполнения работ, устанавливается только окончательный срок сдачи их результатов. В этом случае учет доходов от реализации работ в момент подписания сторонами акта выполненных работ отражается проводкой:
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"
Кредит счета 2 401 01 130 Доходы от оказания платных услуг".
Пример 2 . Научно-исследовательским институтом университета 01.03.2009 заключен договор с ООО "Мираж" на выполнение научно-исследовательских работ. Стоимость договора - 120 000 руб. Срок выполнения - 10.12.2009. Акт выполненных работ подписан 08.12.2009.
В бюджетном учете эти операции будут отражены проводкой:
Если условиями заключенных договоров предусмотрено поэтапное выполнение работ, то в них устанавливаются сроки выполнения отдельных этапов работ. В этом случае доход от проведения работ будет учтен в доходах текущего периода в момент подписания участниками договора актов выполненных работ по каждому этапу.
Пример 3 . Изменим условия примера 2. Выполнение договора разбито на три этапа:
- срок окончания первого этапа - 01.06.2009, сумма - 40 000 руб.;
- срок окончания второго этапа - 01.08.2009, сумма - 35 000 руб.;
- срок окончания третьего этапа - 10.12.2009, сумма - 45 000 руб.
Выполнение отдельных этапов работ сопровождается подписанием участниками заключенного договора актов выполненных работ.
В бюджетном учете эти операции будут отражены проводками:
Налог на добавленную стоимость
Налоговым кодексом в отношении НИР предусмотрены налоговые льготы по обложению НДС. Так, пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что от обложения НДС освобождено выполнение НИР, произведенных:
- за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
- учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
Порядок признания доходов и расходов по НИР в целях исчисления налога на прибыль
В Налоговом кодексе не содержится каких-либо особых условий признания доходов и расходов по выполненным за счет внебюджетных источников финансирования НИР в целях исчисления налога на прибыль.
Их учет осуществляется в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. То есть доход, полученный от выполнения НИР, формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а расходы, произведенные в соответствии с утвержденной сметой, уменьшают налоговую базу, если они документально подтверждены и обоснованны.
Особое внимание хотелось бы акцентировать на порядке признания доходов и расходов по договорам с длительным технологическим циклом.
Под длительным технологическим циклом следует понимать любой заказ (договор), работы по которому начаты в текущем году, а заканчиваются в следующем.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что в случае, если условиями таких договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Поскольку названная статья предоставила налогоплательщикам право выбора метода определения дохода, можно рекомендовать производить его расчет исходя из фактически выполненного объема работ на конец отчетного (налогового) периода, доли фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов в общей сумме расходов по смете или исходя из принципа равномерности - доходы распределяются равномерно в течение всего срока действия договора. Главное - закрепить выбранный вариант расчета дохода в учетной политике учреждения.
И.Зернова
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"